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产业与行业:产业是几个行业的集合

税计划网站 税务资讯 2023-06-16 143 0

  产业是几个行业的集合,范围大于行业。

  关注经济的朋友,可能会经常听到两个词:产业与行业。这两个既有联系也有区别的概念,会直接影响纳税人对税收政策的理解。

  在实务中,一些区域性税收优惠与鼓励类产业目录密切相关——只有以该目录中列举的产业项目为主营业务的企业,才能享受相应的税收优惠。以海南自由贸易港为例,《财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31号)规定,企业必须以《海南自由贸易港鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务,才能减按15%的税率征收企业所得税。这些产业项目包括水产品质量安全保障体系建设与运营、热带经济林基地建设、动植物药材资源的保护和可持续利用等。

  与此同时,一些税收优惠政策又与“行业”有关。比如,业内比较熟悉的制造业中小微企业延缓缴纳部分税费政策、制造业企业固定资产加速折旧政策等。

  从统计部门的口径看,产业是几个行业的集合,范围大于行业。产业的着眼点是生产力布局的宏观领域,由一个个行业组成。行业的着眼点是企业或组织生产产品的微观领域,由一个个企业或组织组成。两者是从属关系:一个产业包括多个行业,但一个行业只能从属于一个产业。举例来说,人们熟悉的第二产业,就包含了采矿业(不含开采辅助活动),制造业(不含金属制品、机械和设备修理业),电力、热力、燃气及水生产和供应业,建筑业。

  从税收政策规定看,无论是涉及产业还是行业的税收政策,往往都要求相应的收入,达到收入总额的一定比例。比如,集成电路产业所得税定期减免优惠政策规定,集成电路生产企业制造销售(营业)收入占企业收入总额的比例,应不低于50%;海南自由贸易港税收优惠政策规定,企业以《海南自由贸易港鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务,且其主营业务收入占企业收入总额60%以上。

  与行业相关的税收优惠政策也有这方面的规定。比如,符合条件的制造业企业,允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限,或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。其中,制造业按照国家统计局《国民经济行业分类》(GB/T 4754-2017)确定。企业应以制造业为主营业务,其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%(不含)以上。

  除了收入占比符合条件,纳税人在享受产业、行业相关减税优惠时,还要注意政策明确的其他条件。比如,集成电路产业所得税定期减免优惠政策要求企业满足经营年限、研发费用占比等条件,海南自由贸易港税收优惠政策要求企业实质性运营等。

  尤其需要注意的是,享受产业相关减税优惠的企业,范围可能比享受行业相关减税优惠的企业窄。前者要求企业必须从事符合规定的项目,如生产线宽小于28纳米、65纳米、130纳米的集成电路,从事水产品质量安全保障体系建设与运营、热带经济林基地建设、动植物药材资源的保护和可持续利用等;后者只要求企业从事该行业即可——无论是制造桌椅板凳,还是制造汽车飞机,都是制造业,符合相应条件的,都可以享受固定资产加速折旧等优惠。


  来源:中国税务报     2023年05月19日   版次:07    作者:马泽方(作者单位:国家税务总局北京市税务局)

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